Entre las diferentes estrategias financieras a disposición de las empresas, el leasing emerge como una herramienta interesante, ofreciendo tanto a pequeñas como a grandes corporaciones la oportunidad de acceder a activos de última generación sin la necesidad de realizar grandes inversiones de capital inicial. Pero, ¿sabes qué es el leasing y cómo contabilizarlo para tu negocio? A continuación, te explicaremos todo lo que debes saber sobre esta modalidad de financiación que es cada vez más popular entre las empresas, tanto las grandes como las pequeñas.
Con la entrada en vigor del Real Decreto 1515/2007 y el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, se aprueban los dos planes contables que ahora mismo están en vigor. El primero con carácter general y el segundo para Pequeñas y Medianas Empresas. La gran empresa recoge la normativa contable del arrendamiento financiero en la norma 8 de valoración de su plan, mientras que la PYME la recoge en su norma 7.
El leasing es una figura muy utilizada por las empresas. Por ejemplo, una empresa del sector logístico puede firmar un arrendamiento financiero para obtener un vehículo que utilizará para la distribución. Este tipo de operaciones se deben conocer a fondo para contabilizar el leasing correctamente. Sin embargo, al mismo tiempo, también supone un quebradero de cabeza para los departamentos contables, ya que muchas veces parece complejo de contabilizar. Aunque, en realidad, es más sencillo de lo que se cree.
En este artículo aprenderás:
- ¿Qué es el leasing?
- Tipos de leasing
- Aspectos previos a tener en cuenta
- Cuentas contables relacionadas con el leasing
- Asientos contables de un leasing
- Ejemplo de contabilización de un leasing
¿Qué es el Leasing?
El leasing, también conocido como arrendamiento financiero, es un acuerdo a través del cual una empresa (el arrendatario) obtiene el derecho a usar un activo por un período determinado, a cambio de realizar pagos regulares a otra empresa (el arrendador). Al final del contrato, el arrendatario puede tener la opción de comprar el activo, renovar el contrato o devolver el bien.
El leasing es un contrato firmado por dos partes, el arrendador y el arrendatario, en el que el arrendador, que es propietario de un bien, le cede a una tercera persona (arrendatario) la posibilidad de utilizar ese bien durante un tiempo determinado a cambio de un precio.
Las características del leasing son las siguientes:
- La propiedad del bien la tiene el arrendador hasta que se ejecuta la opción de compra.
- Debe existir una opción de compra a favor del arrendatario.
- Se paga un importe mensual por el arrendamiento (cuota).
En el contrato se deben establecer:
- El importe y el número de cuotas a pagar.
- Los intereses de la financiación.
- El IVA de la operación.
- La opción de compra.
- Los bienes sobre los que recae el leasing.
- Los datos identificativos de arrendador y arrendatario.
ACTIVO FIJO LEASING Caso 4 Contabilizacion - Registro - SII
Tipos de Leasing
Existen diferentes tipos de leasing:
Arrendamiento Financiero
Es una modalidad de leasing donde el arrendatario tiene el derecho a usar un activo a cambio de pagos regulares durante un período acordado. Al final de este período, el arrendatario puede optar por comprar el activo a un valor residual previamente acordado, renovar el contrato o devolver el bien.
Arrendamiento Operativo
A diferencia del arrendamiento financiero, el arrendamiento operativo es más similar a un alquiler tradicional. El arrendatario paga por el uso del activo, pero al final del contrato, devuelve el bien al arrendador sin opción a compra. Este tipo de leasing se utiliza comúnmente para activos que se deprecian rápidamente o que necesitan ser reemplazados o actualizados con frecuencia. El leasing operativo se contabiliza como un arrendamiento común. No se incorpora el bien al balance de la empresa. En este tipo de leasing la contabilidad se hace igual que un arrendamiento normal.
Lease-back
El lease-back es una transacción financiera en la que una empresa vende un activo y simultáneamente lo arrienda al comprador, de manera que sigue utilizándolo sin poseerlo. Este arreglo permite a la empresa liberar capital invertido en activos fijos mientras mantiene la operatividad. Es especialmente útil para empresas que necesitan liquidez, pero no quieren comprometer su capacidad operativa.
Arrendamiento de Terrenos y Edificios
Este tipo de leasing se refiere específicamente al arrendamiento de inmuebles, como terrenos, oficinas o instalaciones industriales. Puede adoptar la forma de arrendamiento financiero o operativo, dependiendo de las condiciones del contrato, como la duración del arrendamiento y las opciones de compra. Es relevante para empresas que buscan ubicaciones estratégicas sin invertir directamente en la compra de propiedades.
Aspectos Previos a Tener en Cuenta
Antes de contabilizar un leasing, existen varios aspectos a tener en cuenta:
Registro y valoración: El apartado 1.2 de la norma 8ª de registro y valoración del Plan General Contable establece los parámetros por los cuales se rigen los criterios para valorar el leasing. En concreto, el arrendatario registrará un activo de acuerdo a su naturaleza (dependiendo de si es un elemento de inmovilizado o intangible), y un pasivo financiero del mismo importe, diferenciándolo entre corto plazo (cantidades inferiores al año de duración) y largo plazo (amortización superior al año).
Todas las cuotas por pagar en el contrato del leasing se detallarán en el mismo. Se debe incluir un anexo con la tabla de amortización del contrato de arrendamiento financiero en donde se incluirán los siguientes campos:
- Número de cuota: cada una de las cuotas en las que se divide el contrato tendrá asignado un número.
- Recuperación del coste: se incluye la parte proporcional de la recuperación del coste del bien.
- Carga financiera: se incluyen los intereses por la financiación del activo.
- Cuota neta: es la suma de la recuperación del coste del bien y la carga financiera de la cuota.
- IVA: su base imponible es la cuota neta.
- Cuota bruta: es la cantidad por pagar, siendo la suma de la cuota neta y el IVA.
Cuentas Contables Relacionadas con el Leasing
La contabilización del leasing implica el uso de diversas cuentas contables conforme al Plan General Contable español. Las más importantes son las siguientes:
- 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo: en esta cuenta se registra el importe de las deudas con vencimiento a corto plazo, con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes.
- 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo: deudas con vencimiento superior a un año con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes.
- 662. Intereses de deudas: donde se contabiliza el importe de los intereses de los préstamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar, entre ellos los intereses del leasing.
Asientos Contables de un Leasing
Los asientos contables del leasing dependen del tipo que estemos analizando. En esta ocasión se diferenciarán varias casuísticas, dependiendo de si es arrendamiento financiero, lease-back o arrendamiento operativo o renting.
Arrendamiento Financiero
Teniendo en cuenta que los gastos de formalización del contrato de leasing pasan a formar parte del valor de adquisición del elemento de inmovilizado, se registrará un asiento del siguiente modo:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 2XX. Elemento de inmovilizado | XXX | |
| 472. Hacienda Pública, IVA soportado | YYY | |
| 572. Bancos | XXX + YYY |
Al pagar las cuotas de leasing, se contabilizarán los siguientes asientos:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 524. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo | XXX | |
| 662. Intereses de deudas | YYY | |
| 472. Hacienda Pública, IVA soportado | ZZZ | |
| 572. Bancos | XXX + YYY + ZZZ |
A cierre de ejercicio, se contabilizará la amortización de ese elemento de inmovilizado:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 681. Amortización del inmovilizado material | XXX | |
| 2813. Amortización acumulada de la maquinaria | XXX |
Arrendamiento Operativo
En el también llamado contrato de «renting», la empresa arrendadora contrata con el arrendatario no solo el alquiler del bien, sino también el mantenimiento y seguros del vehículo.
A la firma del contrato, el asiento será el siguiente:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 2XX. Elemento de inmovilizado | YYY + ZZZ | |
| 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo | YYY | |
| 524. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo | ZZZ |
A final de año, se contabilizan la primera cuota anual, así como los gastos de mantenimiento y seguros de la máquina:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 524. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo | XXX (1) | |
| 662. Intereses de deudas | YYY (2) | |
| 625. Primas de seguros | ZZZ (3) | |
| 622. Reparaciones y conservación | TTT (4) | |
| 472. Hacienda Pública. IVA Soportado | RRR (5) | |
| 572. Bancos | 1+2+3+4+5 |
Lease-back
En el caso del lease-back, tenemos que tener en cuenta la contabilización de los asientos de la empresa A y de la empresa B.
La empresa A contabilizará el siguiente asiento por la operación de venta del inmovilizado y por la recepción del dinero de esta venta:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 572. Bancos | XXX + YYY | |
| 524. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo | XXX | |
| 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo | YYY |
A partir del asiento anterior, se contabilizarán las cuotas del arrendamiento a través del siguiente asiento:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 524. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo | XXX + YYY | |
| 472. Hacienda Pública, IVA soportado | XXX | |
| 572. Bancos | YYY |
Ejemplo de Contabilización de un Leasing
Supongamos que una empresa A decide formalizar un contrato de leasing para la adquisición de un vehículo con los siguientes datos:
- Valor del vehículo: 20.000 €
- Duración del contrato de leasing: 4 años (48 meses)
- Se fija una cuota anual de 5.000 €.
- Tipo de interés anual: 3%
- Comisión de apertura: 1%.
- Opción de compra al final del contrato: 2.000 €
- Vida útil: 10 años.
- No incluye mantenimiento ni seguros en las cuotas de leasing.
El cuadro de amortización para este contrato de leasing es el siguiente:
| Número de cuota | Cuota total | Impuestos | Cuota neta | Recuperación coste del bien | Carga financiera | Capital pendiente |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 486,92 | 84,51 | 402,41 | 402,41 | 0,00 | 19.597,59 |
| 12 | 486,92 | 84,51 | 402,41 | 362,65 | 40,06 | 15.661,03 |
| 24 | 486,92 | 84,51 | 402,41 | 373,37 | 29,04 | 11.241,48 |
| 36 | 486,92 | 84,51 | 402,41 | 384,73 | 17,68 | 6.687,50 |
| 48 | 2.420,00 | 420,00 | 2.000,00 | 1.995,01 | 4,99 | 0,00 |
El asiento inicial en la formalización del contrato es el siguiente:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 218. Elemento de transporte | 20.000 € | |
| 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo | 4.338,97 € | |
| 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo | 15.661,03 € |
La comisión de apertura aumentará el valor de ese elemento de transporte:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 218. Elemento de transporte | 200 € | |
| 472. Hacienda Pública, IVA soportado | 42 € | |
| 572. Bancos | 242 € |
Por cada cuota, se realizará el asiento correspondiente para el pago de los intereses y la deuda pendiente.
Por ejemplo, al pagar la cuota de leasing correspondiente al último periodo del ejercicio actual, se contabilizará el siguiente asiento:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo | 362,65 € | |
| 662. Intereses de deudas | 40,06 € | |
| 472. Hacienda Pública, IVA soportado | 84 € | |
| 572. Bancos | 486,92 € |
Al cerrar el ejercicio, realizaremos la dotación de la amortización.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 681. Amortización del inmovilizado material | 2.000 € | |
| 2813. Amortización acumulada de la maquinaria | 2.000 € |
Por último, tan solo quedará la reclasificación de la deuda, una vez acabe el ejercicio:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo | 4.419,55 € | |
| 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo | 4.419,55 € |
¿Cómo se deduce fiscalmente un arrendamiento financiero?
La Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades establece en el artículo 106 una serie de requisitos para que la operación se considere arrendamiento financiero y obtenga beneficios fiscales. Los requisitos son los siguientes:
- El arrendador debe ser una entidad de crédito o un establecimiento financiero de crédito.
- La duración mínima del contrato es de 2 años cuando se trata de bienes muebles y 10 cuando sean bienes inmuebles o establecimientos industriales.
- En el contrato deberá establecerse las cuotas diferenciando la parte que corresponde a la recuperación del coste del bien y la carga financiera, además del gravamen indirecto que corresponda.
- El importe anual de las cuotas permanecerá igual o podrá ser creciente a lo largo del contrato.
Ventajas fiscales de deducir fiscalmente un arrendamiento financiero
Las ventajas fiscales de la operación consisten:
- Por un lado, en la posibilidad de deducir la carga financiera en todo caso.
- Por otro lado, el leasing permite duplicar la amortización fiscal del bien adquirido mediante esta fórmula y que figura como inmovilizado en el activo del arrendatario, e incluso triplicarla en el caso de empresas de reducida dimensión. Con ello, se puede anticipar el reconocimiento del gasto a efectos fiscales, mediante la realización de ajustes negativos al resultado contable hasta completar la amortización fiscal del activo y, con posterioridad, ajustes positivos que deberán realizarse cuando el activo ha sido amortizado a efectos fiscales, pero no a efectos contables, consiguiendo un diferimiento de la carga tributaria.
En definitiva, la contabilidad de un leasing requiere tener un alto conocimiento de las normas contables y fiscales.