La libertad de amortización es un incentivo fiscal que permite a las empresas amortizar determinados activos sin seguir estrictamente las tablas fiscales. Este beneficio fiscal permite a las empresas deducir el valor de sus inversiones en activos fijos de forma libre, sin tener que seguir los métodos de amortización tradicionales. A continuación, detallaremos en qué consiste este mecanismo, qué activos pueden acogerse a esta medida y cómo aprovecharlo dentro del marco normativo.
Tal como comentamos en nuestro curso de Administración Fiscal, la libertad de amortización es solo una ventaja fiscal (no lo es contable). Nos permite amortizar fiscalmente, dentro de la vida útil del bien, al ritmo que nosotros deseemos. La amortización es el proceso mediante el cual una empresa distribuye el coste de un bien a lo largo de su vida útil.
Beneficios para las Empresas
La libertad de amortización permite amortizar ciertos activos de manera inmediata, sin necesidad de seguir una tabla específica. Esto genera beneficios como:
- Optimización fiscal: Permite reducir la base imponible del Impuesto de Sociedades.
- Mayor liquidez: Al deducir el gasto en un solo ejercicio, se libera capital para reinversión.
- Flexibilidad contable: Se adapta a las necesidades de cada empresa.
Requisitos para Aplicar la Libertad de Amortización
No todos los activos pueden acogerse a este régimen especial. Para beneficiarse de la libertad de amortización, las empresas deben cumplir ciertos criterios:
1. Ser Empresa de Reducida Dimensión (ERD)
Esto significa tener una cifra de negocios inferior a 10 millones de euros. Se calcula en función del importe neto de la cifra de negocios del ejercicio anterior. Si la empresa forma parte de un grupo mercantil, el límite se evalúa de manera consolidada, incluyendo los ingresos de todas las entidades vinculadas. Además, si una empresa supera este umbral en un año, aún podrá aplicar los beneficios fiscales como ERD durante los dos ejercicios siguientes, siempre que haya cumplido el requisito en los años previos.
Las empresas de reducida dimensión o ERD se definen como aquellas entidades cuya cifra de negocios en el periodo impositivo inmediato anterior sea inferior a 10.000.000 €. Con la salvedad de, aquellas entidades consideradas como entindades patrimoniales.
¿Qué componentes hay que considerar para determinar el INCN?
Componentes positivos:
- Las ventas y prestaciones de servicios derivados de la actividad ordinaria de la empresa.
- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que efectúe la empresa a cambio de activos no monetarios o como contraprestación de servicios que representan gastos para ella.
- La parte de las subvenciones otorgadas en función de las unidades de producto vendidas y que forma parte de su precio de venta.
Componentes negativos:
- Las devoluciones de ventas.
- Los rappels sobre ventas o prestaciones de servicios.
- Los descuentos comerciales que se efectúen en los ingresos objeto de cómputo en la cifra anual de negocios.
TABLA DE AMORTIZACION para un crédito quirografario de CUOTA FIJA O VARIABLE
2. Inversión en Bienes Nuevos
No se consideran aptos los bienes de segunda mano, aunque sean adquiridos para la actividad de la empresa. Además, el activo debe estar directamente relacionado con la generación de ingresos y no puede ser destinado a usos personales o actividades no empresariales. En el caso de empresas que trabajan con leasing financiero, solo podrán aplicar la libertad de amortización si ejercen la opción de compra del bien.
Ahora bien, ¿Cuándo puede aplicar la libertad de amortización una ERD? Cuando se adquiera inmovilizado material nuevo o se realicen inversiones inmobiliarias nuevas. Durante los 24 meses posteriores a la fecha de inicio del periodo impositivo en el que los bienes entren en funcionamiento, se deberá producir un incremento de la plantilla media de trabajadores en lo que respecta a los 12 meses anteriores. Dicho incremento debe mantenerse en un período adicional de 24 meses. Únicamente podrá considerarse como cuantía de inversión beneficiaria, aquella que resulte de multiplicar 120.000 € por el incremento referido y calculado con dos decimales.
3. Incremento de Plantilla
En algunos casos, la empresa debe demostrar un aumento en el número de trabajadores durante los dos años siguientes a la inversión. Este requisito suele aplicarse en ejercicios en los que la normativa fiscal condiciona el beneficio a la creación de empleo. El incremento se mide en función de la plantilla media de la empresa y debe mantenerse durante al menos 24 meses. No basta con contratar nuevos empleados de forma temporal; debe ser un crecimiento real y sostenido.
Cálculo de la Plantilla Media
Para el cálculo de la plantilla media total de la actividad económica y para la determinación del incremento se tomarán las personas empleadas en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa.
¿Los socios serán computados dentro de la plantilla media?
A estos efectos señalar que no existirá relación laboral y, por tanto, no podrán ser incluidos en el concepto de plantilla media aquellos socios que tengan un control efectivo. Las presunciones que muestran que un socio tiene control efectivo de la sociedad vienen dadas por:
- Cuando el socio participe en el 50% del capital junto con otros socios que, a su vez, sean cónyuge o familiares hasta el 2º grado y convivan con él.
- Cuando su participación individual (sin sumar las participaciones de otras personas que convivan con él) sea igual o superior a un tercio del capital social.
- Cuando su participación sea igual o superior al 25% y ejerza funciones directivas y de gerencia sobre la entidad.
Aquellos trabajadores contratados con derecho a una de las deducciones del artículo 37 LIS, NO se computarán a efectos del incremento referido para esta libertad de amortización.
Limitaciones Cuantitativas
Existe una limitación cuantitativa a esta libertad de amortización y otros requisitos que podemos ver señalados en el referido artículo 102 de la LIS.
La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el incremento medio de la plantilla (calculado con 2 decimales).
Activos que Pueden Acogerse a la Libertad de Amortización
Tres precisiones respecto a este punto:
- Las inversiones han de ser en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias, afectos a las actividades económicas.
- Los elementos del inmovilizado intangible no se pueden acoger a este incentivo. No obstante, a los elementos del inmovilizado intangible cuya vida útil no pueda ser estimada de manera fiable, así como al fondo de comercio se le aplicará el coeficiente del 1,5 en vez del 2.
La forma de adquirir estos elementos puede ser, además de la habitual compraventa:
- Elementos nuevos que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero, siempre y cuando se ejercite la opción de compra.
- Elementos encargados en virtud de un contrato de ejecución de obras suscrito en el periodo impositivo, siempre que se ponga a disposición dentro de los 12 meses siguientes a su conclusión.
- Construidos por la propia empresa.
Adicionalmente, pueden acogerse a la libertad de amortización:
- Los elementos de inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades anónimas laborales (S.A.L.) y de las sociedades limitadas laborales (S.L.L.).
- El inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a actividades de investigación y desarrollo.
- Bienes de escaso valor. Los elementos de inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 euros.
- En aquellas inversiones realizadas en la cadena de valor de movilidad eléctrica, sostenible o conectada. Siempre que, sus periodos impositivos finalizasen entre el 2 de abril de 2020 y el 30 de junio de 2021.
Diferencias entre Amortización Acelerada y Libertad de Amortización
Muchas empresas confunden la amortización acelerada con la libertad de amortización, pero son conceptos distintos. Mientras la libertad de amortización está dirigida a empresas que cumplan requisitos específicos, la amortización acelerada es aplicable a empresas de reducida dimensión. Además, la libertad de amortización permite amortizar el 100% mientras que la amortización acelerada solo lo reduce. Por último, la libertad de amortización en cuanto a control fiscal requiere cumplir ciertos criterios adicionales, mientras que la amortización acelerada debe justificarse según las tablas fiscales. Ambos métodos buscan facilitar la inversión en activos, pero la libertad de amortización proporciona un beneficio inmediato más significativo.
Importante: El presente incentivo fiscal regulado por el artículo 102 de la LIS, es perfectamente compatible con la aplicación conjunta del incentivo fiscal regulado por el artículo 103, relativo a la aceleración de coeficientes de amortización en ERD.
¿Cuándo Conviene Aplicar la Libertad de Amortización?
Para entender mejor cómo funciona este mecanismo, veamos algunos ejemplos.
- Ejemplo 1: Compra de maquinaria
Una empresa industrial adquiere maquinaria por 50.000 euros. Según las tablas de amortización fiscal, debería deducir este gasto en 10 años. Sin embargo, con la libertad de amortización, podría deducir los 50.000 euros en un solo ejercicio, reduciendo significativamente su carga impositiva ese año.
- Ejemplo 2: Adquisición de mobiliario
Una pyme de servicios compra mobiliario por 10.000 euros. Según la tabla de amortización del Impuesto de Sociedades, el periodo sería de 7 años. Si cumple con los requisitos, podría amortizar el 100% en el ejercicio en el que realiza la compra.
- Ejemplo 3: Inversión en equipos informáticos
Una empresa tecnológica invierte 25.000 euros en la compra de servidores y equipos informáticos para mejorar su infraestructura. Según las tablas de amortización, estos bienes deberían depreciarse en un periodo de 5 años. Sin embargo, si la empresa cumple los requisitos para aplicar la libertad de amortización, podría deducir los 25.000 euros en el mismo ejercicio en que realiza la compra. Esto le permite reducir su base imponible de forma inmediata, disminuyendo el impuesto a pagar y obteniendo un beneficio fiscal en el corto plazo.
Errores Comunes al Aplicar la Libertad de Amortización
A pesar de sus ventajas, muchas empresas cometen errores al aplicar este beneficio fiscal.
1. No verificar los requisitos antes de aplicar la deducción
Antes de acogerse a la libertad de amortización, hay que asegurarse de que se cumplen todos los requisitos exigidos por la normativa fiscal. Muchas empresas cometen el error de aplicar la deducción sin revisar si realmente pueden beneficiarse de ella, lo que puede derivar en sanciones o ajustes en futuras inspecciones tributarias.
2. No justificar correctamente la inversión ante la administración tributaria
La Agencia Tributaria puede solicitar documentación que acredite que los activos adquiridos cumplen las condiciones necesarias para aplicar la libertad de amortización. No contar con facturas, contratos o documentos que respalden la compra y el uso del bien en la actividad económica puede llevar a la pérdida del beneficio fiscal. Además, es recomendable mantener un registro detallado de la inversión y su relación con el crecimiento de la empresa para evitar problemas en caso de una auditoría o inspección.
3. No tener en cuenta el impacto contable
Aunque la libertad de amortización permite reducir la base imponible y pagar menos impuestos en el ejercicio en que se aplica, también puede distorsionar la imagen financiera de la empresa. Al registrar una amortización acelerada, el resultado contable del ejercicio puede verse afectado, reduciendo el beneficio neto y afectando indicadores financieros.
Ejemplos Prácticos
Ejemplo 1: Incumplimiento de los Requisitos
A inicios de 20X4, Supercontable.com, S.A. aplicó una libertad de amortización sobre un inmueble nuevo adquirido por 400.000 euros (75% es el valor de la construcción). Estimó que su plantilla media entre 20X4 y 20X5 aumentaría en 3 trabajadores pero finalmente, muy a su pesar, finalizado el ejercicio 20X5 su plantilla media se había reducido en un trabajador en relación al ejercicio 20X3.
La amortización contable del inmueble es de un 2%. El tipo de gravamen aplicado durante 20X4 fue del 23%. Tipo de interés de demora para 20X4 y 20X5: 4,0625%
Solución
Así, Supercontable.com aplicó una libertad de amortización de 3 trabajadores x 120.000 Euros = 360.000 Euros, con lo que amortizó la totalidad del inmueble adquirido (75% sobre 400.000 = 300.000 Euros). Como Supercontable.com tributó al tipo del 23% en el ejercicio en que amortizó libremente el inmueble, para el cálculo del importe a pagar en su declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 20X5 (al no haber mantenido la plantilla media), obtendrá:
| Concepto | Cálculo | Importe (€) |
|---|---|---|
| Amortización Contable | 2% sobre 300.000 € | 6.000 |
| Amortización Fiscal | 100% sobre 300.000 € | 300.000 |
| Ajuste Negativo realizado en 20X4 | 6.000 - 300.000 | 294.000 |
| Cuota no ingresada | 294.000 € x 23% | 67.620 |
| Intereses demora | Retraso de 365 días, del 26.07.20X4 hasta 25.07.20X5, al tipo del 4,0625% sobre 67.620 | 2.747,06 |
| Pago Adicional en 20X5 | 67.620 + 2.747,06 | 70.367,06 |
Ejemplo 2: Aumento de Plantilla Superior al Estimado
A inicios de 20X4, Supercontable.com, S.A. aplicó una libertad de amortización sobre un inmueble nuevo adquirido por 400.000 euros (75% valor de la construcción). Estimó que su plantilla media entre 20X4 y 20X5 aumentaría en 1,2 trabajadores, pero finalizado el ejercicio 20X5 su plantilla media se había incrementado en 3 trabajadores en relación al ejercicio 20X3.
La amortización contable del inmueble es de un 2%. El tipo de gravamen aplicado durante 20X4 fue del 23%.
Solución
Así, Supercontable.com aplicó una libertad de amortización de 1,2 trabajadores x 120.000 Euros = 144.000 Euros, con lo que le restaron por amortizar del inmueble (300.000 - 144.000 = 156.000 €).